企业所得税8大潜在风险防范措施

前言

2019 年初，针对 2018 年全年的企业所得税汇算清缴已悄然拉开了序幕：

小主们是否已经做好了前期风险防范工作，开始对企业各类涉税事项进行自查，排查出可能存在的涉税风险的事项？

正所谓“祸患常积于忽微”，常规业务不注意，也会酿成大风险。

为突出重点, 小好对企业经常遇到的业务从新进行了梳理， 比如收入、扣除、资产、优惠等, 助力小主们做好所得税汇算清缴。

文章分为2大块内容：

部分讲解企业所得税汇算清缴的风险管控，包含收入类、扣除类、弥补亏损、优惠政策、申报及备案。

第二部分讲解发放工资及奖金、房产税、营改增的涉税风险。

让小主们用清晰的思路、机智的方法、有效的程序解决遇到的各种税务难题。

赶紧往下看吧~

 所得税汇算清缴的风险管控 

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弥补亏损的风险管控 

新修订的企业所得税年度申报表A106000表填表说明明确：纳税人弥补以前年度亏损时，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理。

那么作为企业所得税应纳税额检查中的弥补亏损风险，有5大涉税风险需要小主们注意：

1.未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损

2.企业自行扩大弥补亏损数额

3.用境内所得弥补境外营业机构的亏损

4.用免税项目弥补以前年度亏损

5.企业合并分立转入亏损未按税法规定弥补，或扩大合并分立转出亏损额。

【案例讲解】

A司2012年发生亏损1300万元，2013-2017年度所得额都保持300万元左右（为保持所得税贡献率，这几年没向前弥补，并缴纳了企业所得税）。目前税局发现2015年一笔政府补贴2000万元未记收入。

问题1：2018年9月，A司申请用2015年的政府收入弥补2012年的亏损（未超5年的弥补期限），可以吗？

【答】

应该是先用2013年、2014年的所得弥补以前年度亏损，然后用2015年度的所得（含补贴）弥补2012年的亏损。因为2013年、2014年多缴纳的税款，可以从2015年度应纳企业所得税中抵减。

问题2：2012年A司有一笔支出800万元，帐务错误未记入当年亏损，2018年9月A司可否申请调整2012年帐务？

【答】

是可以的，因为账务处理错误，需要更正，同时到税务机关办税服务厅前台重新更正2012年度企业所得税年度申报表，但是税务机关是否允许调整申报表，可能会依据国家税务总局公告2012年第15号规定，不让税前列支。

问题3：合计2012年亏损1300万元，加上未入帐800万元支出，A司的2000万元政府补贴还用补税吗？

【答】

按照描述，需要抵减的税和补缴的企业所得税相抵，基本不会出现补缴税款。

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扣除类的风险管控

主要涉税风险分为3大块：

1.营业成本

（1）利用虚开发票或人工费、劳务费等虚增成本。

（2）打乱资本性支出和收益性支出的核算。

（3）为调节利润擅自改变成本计价及计算方法、存货摊销方法等。

（4）收入和成本、费用不配比。

（5）虚增销售数量,多转销售成本。

（6）销货退回只冲减销售收入,不冲减销售成本。

2.期间费用

（1）打乱资本性支出与收益性支出的核算。

（2）一项支出在成本和费用中重复列支。

（3）将有扣除标准的费用混入无扣除标准的费用中扣除。

（4）禁止扣除、超限制扣除的费用未按税法规定进行纳税调增。

（5）擅自扩大加计扣除项目列支范围,享受税收优惠。

（6）使用不符合税法规定的扣除凭证列支费用。

（7）不符合独立交易原则的关联交易费用未按税法规定纳税调整。

（8）只提不缴纳、多提少缴虚列费用。

3.税金、损失及其它支出

（1）虚列损失及其他支出。

（2）已作损失处理的资产又部分或全部收回或损失实现补偿的部分未作纳税调整。

（3）补提补扣以前年度损失和补缴以前年度税金等，直接当期税前扣除。

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收入类的风险管控

主要涉税风险：

1.企业隐匿已实现的收入；

2.企业收入计量不准确

3.企业收入入账不及时

4.企业的视同销售行为未做纳税调整

5.企业蓄意改变收入表现形式

6.企业不征税收入转为征税时未及时确认

......

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优惠政策的涉税风险

主要涉税风险：

1.不符合税收优惠条件享受税收优惠

2.不符合税收法定范围享受税收优惠

3.超限期享受税收优惠

4.减免金额计算不准确

5.自行扩大加计扣除范围和无形资产

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申报及备案的涉税风险

2019年企业所得税预缴申报比较特殊，特殊之处在于企业所得税新申报表的构架发生了重大变化！！！

那么，预缴申报的潜在风险有哪些呢？

1.不要以为企业所得税年度可以汇算清缴，你季度预缴申报就任性而为！

2.除了填写纳税申报表，还需要报送你的企业财务报表。

企业按照会计核算制度算出来的利润总额数，必须和财务报表利润总额保持一致。企业所得税法是明确规定了企业预缴税款的方式的。

各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。

要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。

小主们每天要面对的工作那么多，如何在有限的时间里，能够快速识别风险陷阱，帮助企业规避？

建议小主们使用“好会计”，它能从发票环节就对风险做预警提示，并对税务监测做智能处理，防范税务风险于未然！税收新政调整细则，申报注意事项，财税账务处理，税务风险监控这些统统帮您搞定！

【发票稽核】

自动稽核对比：销项发票与进项发票的商品编码匹配，预警负库存。

商品购进及销售数量比对，异常预警，避免金税三期电子底账库通过发票来监控企业库存及销售商品匹配情况的预警，从而引起税务机关的关注。

【税负波动表】

图形展现各个季度预缴税负走势。某个季度税负过高，可以让企业在所得税汇算清缴前有时间查明原因，在汇算清缴前及时纠正。

【税务风险预警】

【开票收入与财报收入预警】

在金税三期的监控下，企业所得税申报的营业收入，会与财务报表收入、增值税开票收入进行比对，此项指标监控可预警跨税种收入数据不符，预防企业所得税和增值税纳税风险。

 其他涉税风险管控 

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发放工资及奖金的涉税风险

随着新个税的实施、工资表也可能存在涉税风险！

税务稽查主要从5个方面下手：

1.审核工资支出凭证

检查企业的人员花名册、考勤表、工资明细账和计算表，审核工资发放凭证与银行代发工资卡等凭证资料的数据是否对应无差异。

2.核查企业职工人数、薪酬标准是否存在异常

稽查人员分析企业记账凭证和原始凭证，结合企业生产经营情况和生产规模，核实从业职工人数和薪酬标准，重点核实月工资额低于3500元的人数占比情况。

3.检查“账实”差异

审查分析企业“应付职工薪酬”账户与实付工资总额是否对应，核对各种津贴、补贴、奖金的发放是否正确。

检查“应付福利费”账户支出情况，核实企业通过该账户发放现金和实物的具体情况。

4.检查是否按照商品税收分类编码开具发票；

5.是否正确、规范的选择对应的税收分类编码开具发票。

所以以后再发奖金，老老实实的交个税就行，就别想再用别的发票逃避个税了，一旦被查，得不偿失。

小好有话说

关于个税扣缴申报，小好推荐一个更加便捷的软件，直接微信扫描进入小程序。

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房产税的涉税风险

在实务中，小主们应该注意以下4点：

1.企业与免征房产税企业共用房产的，应当按各自使用的部分准确划分，分别征收或免征房产税。

2.企业应当准确划分免税房产与应税房产，不能误将应征房产税的房产作为免税房产从而少缴房产税。

3.企业应当准确划分开征房产税区域和不开征房产税区域的房产，不能误将开征区域的房产作为不开征房产税区域的房产少缴房产税。

4.企业免税房产应当及时办理减免税审批、备案手续，如没有办理应当缴纳房产税。

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营改增的涉税风险

营改增后，企业最容易忽视的10大涉税风险：

1.取得财政类道路通行费发票，仍然扣抵进项税额；

2.增值税发票开具适用税率错误，如：汽车租赁(不配备驾驶员)，适用17%的有形动产租赁税率，却用了税率6%或征收率3%；

3.从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，仍然按买价和11%的扣除率计算进项税额；

4.招待客户住宿，取得的增值税专用发票，仍然抵扣进项税额；

5.适用简易计税方法的工程项目取得材料增值税专用发票，仍然抵扣进项税额；

6.员工宿舍购进空调，取得增值税专用发票，仍然抵扣进项税额；

7.从没有真实业务交易的单位(第三方)取得增值税专用发票，仍然抵扣进项税额；

8.已抵扣进项税额的资产，用于员工福利，未作进项税额转出；

9.不动产租赁，取得预收租金时(平均月度租金大于3万元)，未全额计算缴纳增值税；

10.提供建筑服务开具增值税发票时，备注栏未注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。